財政部於 108 年 1 月 31 日台財稅字第 10704681060 號令核釋「個人匯回海外資金應否補報、計算及補繳基本稅額之認定原則規定」， 明確規範我國居住者個人匯回海外資金課稅與否之判斷及標準 。 筆者將該釋函融入所得基本稅額條例之規定及觀念，彙整成個人海外資金課稅四部曲。完整說明如下：

第一部曲：判斷資金性質(區分應稅與否)

匯回海外資金之性質屬下列類型者，無須依本條例規定補報及補繳所得基本稅額：

1. 1.「 非屬海外所得 」 之資金，包括下列四種：
   • (1)海外投資本金或減資退還款項。
   • (2)借貸或償還債務款項。
   • (3)金融機構存款本金。
   • (4)財產交易本金及其他資金等。
2. 2.已依本條例規定課徵所得基本稅額之海外所得。
3. 3.未依本條例規定課徵所得基本稅額，但已逾稅捐稽徵法第 21 條規定 「 核課期間 」 之海外所得。

第二部曲：認定課稅年度及計算所得額

個人取得未計入綜合所得總額之 「 非中華民國來源所得及香港澳門來源 」 所得(簡稱海外所得)，依所得基本稅額條例第 12 條第 1 項第 1 款規定應計入個人基本所得額課徵基本稅額，其已依所得來源地稅法規定繳納之所得稅，得依同條例第 13 條規定於限額內扣抵之。

PS.上述海外所得，原則上不包含「應併入綜合所得總額課稅之大陸地區來源所得」。

第三部曲：判斷是否為境內居住者(稅務居民)

依照所得稅法第 7 條(經常居住者)及財政部 101 年 9 月 25 日台財稅第 10104610410 號函(設有戶籍之經常居住者)規定，應申報綜合所得稅之納稅義務人，適用所得基本稅額條例相關規定，但金額超過下列兩道門檻者，方須計入課稅：

1. 1.同一申報戶全年海外所得之合計數達新臺幣 100 萬元者。
2. 2.同一申報戶之基本所得額合計在新臺幣 670 萬元以上者。

第四部曲：提示相關證明文件

視資金之性質，提供適當證明文件，茲摘要如下：

1. 1.經濟部投資審議委員會核准文件明、投資匯款證明或其他實際出資相關證文件。
2. 2.被投資事業股東會會議資料、減資前後年度資產負債表、主管機關登記文件或其他足資證明被投資事業減資退還款項之文件
3. 3.銀行存摺存入證明，存入資金匯款證明。
4. 4.個人借出資金匯款證明或其他原借出資金證明文件。
5. 5.財產或權利交易契約書、移轉證明、交易稅費、仲介費明正等證明。
6. 6.來源地稅務機關核定之納稅證明，或保管銀行、券商等機構出具之交易對帳單、薪資明細或銀行入帳等資料。
7. 7.其他足資證明非屬海外所得，或可供判斷海握所得性質之文件。

隨著全球洗錢防治及反避稅浪潮興起，各國陸續實施 CRS 進行金融帳戶稅務用途資訊交換，未來台商海外帳戶將無所遁形。財政部趕在農曆年前發布解釋令，不僅作為稽徵機關認定課稅事實之客觀準則，無疑更提供海外資金明確指引，期望能達到資金合法回流、增進實質投資之目的。