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【遺產稅-學員提問TOP 1】當「擬制遺產」遇到「配偶剩餘財產差額分配請求權」(財稅國考篇)
作者
施敏(張曉芬)
說明
發佈時間：20220824
【釋例】甲於111年6月15日死亡，遺有配偶及3名成年子女，配偶抛棄繼承，甲及配偶的財產均為婚後取得，繼承日負債狀況及課稅財產價值如下：
- 甲現有遺產8,000 萬元（其中1,000 萬元為15 年前繼承自甲父），銀行借款餘額400萬元。
- 配偶現有財產3,000萬元（其中1,200萬元為甲109年12月15日贈與），銀行借款餘額200萬元。
(一)夫妻剩餘財產差額分配請求權自遺產總額中扣除金額
- 民法第1030條之1第1項第1款，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存的婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，雙方剩餘財產的差額，應平均分配，但因繼承或無償取得的財產不在此限。因此，甲於死亡前日起兩年內贈與配偶之財產，除依法須併入遺產總額，核課遺產稅外，因該筆受贈存款為生存配偶無償取得的財產，不得列入配偶剩餘財產差額分配請求權計算範圍內，亦即1,200萬元之受贈財產均不得列入甲君及配偶之現存婚後財產計算範圍。
- 配偶剩餘財產差額分配請求權之金額：
(1)甲應列入計算之財產淨額=8,000萬-1,000萬(繼承自甲父) -400萬(負債)
=6,600萬元
(2)配偶應列入計算之財產淨額=3,000萬-1,200萬(擬制遺產)-200萬(負債)
=1,600萬元
(3)配偶剩餘財產差額分配請求權之金額=(6,600萬-1,600萬)/2
=2,500萬元
| 項 目 | 金額 | 備註 |
| 遺產總額 | 9,200萬 | 8,000萬+1,200萬 |
| 免稅額 | (1,333萬) | |
| 扣除額 3成年子女 銀行借款(未償債務) 剩餘財產差額分配請求權 喪葬費 |
(150萬) (400萬) (2,500萬) (123萬) |
配偶拋棄繼承，不得減除配偶扣除額。 |
| 遺產淨額 | 4,694萬 |
- 被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅(遺§15Ⅰ)：
(1)被繼承人之配偶。
(2)被繼承人依民法第1138條及第114條規定之各順序繼承人。
(3)前款各順序繼承人之配偶。 - 被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除(遺§15之1Ⅰ)。
- 被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定應併入其遺產總額課徵遺產稅，惟依民法第1030條之1規定計算剩餘財產差額分配請求權時，不得列入剩餘財產差額分配請求權範圍(財政部97年1月14日台財稅字第09600410420號函)。
- 按民法第1030條之1規定：「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。」故計算夫妻雙方剩餘財產差額之範圍，係就法定財產制關係消滅（例如夫妻一方死亡、離婚、婚姻無效、婚姻撤銷或改用其他財產制）時，以夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，據以計算剩餘財產。又不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。民法第758條定有明文。本件依來函所提被繼承人王君於91年11月19日將其名下土地1筆移轉登記予其配偶，其配偶自已取得該筆土地之所有權，並無疑義，從而，王君於93年4月死亡，其妻行使民法第1030條之1剩餘財產差額分配請求權時，該筆土地自不應再視為被繼承人王君之遺產（至於遺產及贈與稅法第15條有關遺產總額之認定，係基於租稅目的而為特別規定，與民法第1030條之1係就剩餘財產差額分配請求權而為規定者，尚有不同）。又該筆土地移轉登記之原因為何（買賣或贈與），係屬事實認定問題，如有符合上開民法第1030條之1第1款所稱「無償取得」之情形者，該筆土地即不得列入妻現存之婚後財產而計算其剩餘財產(法務部96年9月17日法律決字第0960029739號函)。
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關鍵詞
擬制遺產、配偶剩餘財產差額分配請求權
刊名
施敏財稅通
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