立法院於109年12月25日三讀通過修正《民法》第12條，將「滿20歲為成年」之認定年紀調降為「滿18歲為成年」，為減少社會衝擊，也配合修法《民法總則施行法》明定緩衝期，將於2023年元旦(三年後)正式施行。

許多同學紛紛關心及詢問其對稅法的影響，施敏老師這一回合就來談談這個熱門議題。話說將成年之年齡由滿20歲下修為滿18歲，使得民法及刑法基礎一致，除了對結婚及《民法親屬篇施行法》等配套修法外，稅法將因此而產生那些化學變化？以下茲就所得稅、遺產稅及財產稅認定三個層面說明之。

所得稅
就所得稅而言，所得稅法第4條之5關於個人出售房屋之房地合一稅自用住宅優惠條件，「個人與其配偶及未成年子女」辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年，且6年內未曾適用本款規定之規定，將隨之由20歲調降為18歲。對於有多處房產者而言，其匡列對象將提前於18歲解禁。

現行所得稅法第17條第1項第1款關於受扶養親屬免稅額之認定，為納稅義務人之子女、同胞兄弟、姊妹及其他親屬或家屬「未滿20歲，或滿20歲以上」，因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者。條文中涉及明訂20歲之年紀，財政部勢必於不久的將來展開對所得稅法之配套修法。目前傾向於將「未滿20歲」修正為「未成年」；「滿20歲以上」，修正為「成年」。

所得稅法受扶養親屬一旦隨之修正，影響層面將擴大到其他條文。第一，影響到同法第15條關於本人、配偶及受扶養親屬之所得合併申報計；第二，第17條第1項第2款第二目關於列舉扣除「納稅義務人、配偶及受扶養親屬」申報戶上限「捐贈」、「醫藥及生育費」、「災害損失」及「購屋借款利息」之認定，以及第三目特別扣除額之「財產交易損失」、「儲蓄投資特別扣除」、「身心障礙特別扣除」及「長期照顧特別扣除」之對象及金額，也將受到影響。

遺產稅
計算扣除額時，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除50萬元，其有「未滿20歲」者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。預計「未滿20歲」之文字，將在未來隨之修正為「未成年」。對於遺留未成年之年幼子女而言，計算未屆滿成年之增加扣除年份將減少2年，扣除金額少了100萬元。

財產稅
在地價稅方面，適用自用住宅優惠稅率繳納地價稅者，以一處為限之對象為「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬」，隨著年紀下修為18歲，形同放寬了所有權人與其配偶及成年親屬自用住宅第二處之標準。

在土地增值稅方面，土地所有權人適用「一生一次」自用住宅規定後，再出售其自用住宅用地之「一生一屋」判斷條件，亦涉及成年與否，出售時土地「所有權人與其配偶及未成年子女」，必須符合無該自用住宅以外之房屋，且在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿6年之條件。

房屋稅
《住家用房屋供自住及公益出租人出租使用認定標準》第2條關於個人所有之住家用房屋符合規定情形者，屬供自住使用，適用1.2%稅率。其中「本人、配偶及未成年子女」全國合計3戶以內，將會受到影響。對於擁有超過3戶房屋之屋主而言，三年後實行時子女一旦滿18歲成年，將提早解套3戶之束縛，得以適用房屋稅自住之房屋稅率。

以上概要性整理及說明，先讓大家有心理準備，但毋須恐慌，尚有待相關各稅目陸續修正到位後，於2023年元旦(三年後)方才正式全面施行。