篇名
【考題賞析-稅務法規】以自己之資金無償為他人購置房地產之贈與價值認定(財稅國考篇)
作者
施敏(張曉芬)
說明
發佈時間：20240717
【題目】112年度高考《稅務法規》測驗題
甲於112年5月間代理其子乙與出賣人丙簽訂土地買賣契約；土地公告現值為1,655萬7,600元，買賣總價款為5,698萬元。因乙資金不夠，甲自銀行帳戶提領900萬元轉存乙同銀行帳戶，嗣乙開立支票給付土地價款，該土地並登記為乙所有。經查乙給付土地價款之資金來源其中900萬元確實來自甲，又甲無法提供相關文件證實其與乙之間有借貸關係存在，根據遺產及贈與稅法規定，應核定贈與總額為何？（財政部公告112年發生之贈與案件適用之免稅額為244萬元。）(A)17萬5,276元 (B)261萬5,276元 (C)656萬元 (D)900萬元 (112高考)
【解析】(B)
(一)乙購置土地總價款5,698萬元，其中900萬元資金來自甲銀行帳戶提領轉存至乙銀行帳戶，嗣後乙開立支票給付土地價款，又無法提供相關文件證實其與乙之間有借貸關係存在，因而，認定「甲」以自己之資金900萬元無償為「乙」購置土地，以「贈與論」。
(二) 遺產及贈與稅法第5條第3款規定：「以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產」。本例「土地」無疑屬於第3款但書之不動產，以公告現值1,655萬7,600元認定贈與價值。
(三)又因為900萬元僅占該土地總價5,698萬元之一部分，需以「土地公告現值」計算「無償出資占土地總價款」之比例，計算部分贈與之價值，此即為贈與總額。依此，贈與總額=$16,557,600*(900萬/5,698萬)=$2,615,276
(四)題目延伸~若進一步要求計算應納稅額，則：
應納贈與稅額=($2,615,276-2,440,000)*10%=$17,527
應納贈與稅額=($2,615,276-2,440,000)*10%=$17,527
PS.近來房地產交易熱絡，許多父母親可藉由本例之「以自己之資金，無償為他人購置不動產」方式贈與子女，以不動產之「土地公告現值或房屋評定現值」認定贈與總額，可發揮顯著的節稅效果。
延伸學習
關鍵詞
贈與稅、不動產
刊名
施敏財稅通
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