題目解析~個人捐贈運動產業發展條例列舉扣除之適用(財稅國考篇)

施敏(張曉芬)

【題目】
陳君（50歲）及妻（45歲），扶養一子（16歲）一女（14歲），就讀高中，及未滿70歲父親；民國107年全家有綜合所得總額500萬元，另有分開計稅股利所得400萬元；捐贈某私立大學60萬元，捐贈予符合教育部指定運動員專戶50萬元，全家每人商業保險費各有3萬元，醫藥費2萬元，試問申報107年度綜合所得稅可列舉捐贈限額為若干元？陳君一家申報之列舉扣除額為若干元？(A)限額100 萬元；列舉扣除額114萬元(B)限額100萬元；列舉扣除額124萬元(C)限額180 萬元；列舉扣除額124萬元(D)限額180萬元；列舉扣除額127萬元
【出處】108年稅務特考四等測驗題 第16題
【解答】(A)
【說明】
本題具有爭議性，同學們詢問率很高，紛紛出現各種解答版本，老師特地挪出篇幅來分析說明之，列舉扣除項目及金額如下：

項　目	金額上限	備　註
捐贈私立大學	50萬	500萬*20%=100萬元(上限)
捐贈予符合教育部指定運動員專戶(*註)	50萬	100萬元(上限)-50萬(捐贈私立學) =50萬元
捐贈小計	100萬
保險費	12萬	2.4萬*5=12萬元
醫藥費	2萬
列舉扣除合計	114萬

*註：本題爭點之所在，乃捐贈予符合「教育部」指定運動員專戶，究竟屬於「運動產業發展條例第26條之1」第2項當中第1款或第2款之內容？
依據該法規定：

第Ⅰ項	中央主管機關為培養支援運動員，得設置專戶，辦理個人對運動員捐贈有關事宜。
第Ⅱ項	個人透過前項專戶對中央主管機關認可之運動員之捐贈，於申報所得稅時，得依下列規定作為列舉扣除額： 一、未指定捐贈特定之運動員者，為對政府之捐贈，全數作為列舉扣除額。 二、指定捐贈特定之運動員，視同對所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體之捐贈，依同法第17條第1項第2款第2目之1規定作為列舉扣除額。
第Ⅲ項	個人符合前項所得稅列舉扣除之金額，不計入遺產及贈與稅法之贈與總額。

換言之，若符合未指定捐贈特定之運動員者，為對「政府」之捐贈，全數作為列舉扣除額；若指定捐贈特定之運動員，視同對「教育、文化、公益慈善機關或團體」之捐贈，認列上限為綜合所得總額20%。

依據題意及考選部公布之解答判讀，其原意應是捐贈與教育部「指定運動員」專戶，受到綜合所得總額20%上限之限制，雖然實際捐贈60萬元，但只能扣除50萬元。然而，題目之文字敘述容易讓人誤解為係直接對「教育部指定運動員專戶」之捐贈，教育部有許多專戶，運動員專戶只是其一，就好比當年日本311大地震，對「外交部指定專戶」捐贈之道理相同，容易讓人誤解為是無上限對政府之捐贈。

就連老師也會被語意不清的文字給誤導了，提醒同學無須為此糾結太多時間，藉由此題釐清稅法觀念，清楚來龍去脈便是最大的收穫了。更多跟稅法有關的測驗題及大型申論題，請參照老師出版的題庫書《稅務法規實戰解析》或《稅務法規解題完全制霸》，每一題都有完整的說明及解析，對於稅法理解及提升效率有莫大助益。

運動產業發展條例、運動員專戶、指定捐贈、稅務法規

施敏財稅通