售後租回交易為賣家將租賃標的物出售後，隨即與買家簽訂租賃合約將標的資產租回使用。承租人（賣家）應判斷此銷貨交易是否符合國際財務報導準則第15號（IFRS15）對於銷售之規定。若該標的資產之移轉不符合IFRS 15銷售貨物之規定，此交易應被視為以標的物作為擔保品之借款，租金應被視為負債之償還。若售後租回交易之銷貨符合標的資產移轉控制之規定，應將標的資產之帳面金額區分為出售部分及保留部分，將保留部分認列為使用權資產。由於出售與租賃合約為整體之協議，需特別留意「出售價格≠公允價值」之情況；若銷售價款＞公允價值，代表承租人於出售時獲得額外的價款，該價款為出租人融資予承租人之負債；若情況相反，銷售價款＜公允價值，短收之部分為承租人於出售日預付之租金。

考題高機率會出現出售價款與公允價值相異之情況，於計算保留部分時應視情況調整，若租金中包含償還借款，應將其從租賃給付現值中扣除；若承租人有預付租金，則應將租賃給付現值加上預付租金。調整後租賃給付現值與公允價值之差額為出售部分，出售部分之帳面金額與銷售價款中出售部分之差額應認列為損益。同學可以發現，於分攤標的資產之帳面金額時，都是以資產之公允價值作為基礎（分母）進行分攤，可以優先計算調整後之租賃給付現值，再依此計算出售部分。

題測一：

A公司於X3年初將一部帳面金額$3,000,000之設備出租予B公司，並立即租回使用，租期4年，B公司應於每年年底支付租金$750,000給A公司，並於租期屆滿後歸還予A公司。A公司之租賃隱含利率為8%，且該出租設備係以公允價值$2,800,000出售。

題測二：

若我們將上述的例子增加一點變化，假設設備是以$3,000,000之價格出售，而非公允價值$2,800,000，且其他條件不變。此售後租回交易對A公司之影響又為何呢？

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