營業稅同學最常提出的疑問之一，是關於銷售生鮮農、林、漁、牧產物應否課徵營業稅議題。經常有人問：銷售「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」免稅；另外，又有「農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人」其營業稅稅率為0.1%之規定。兩者是否矛盾？究竟是應稅、還是免稅？

這是兩個不同的觀念，也是同學容易混淆的課題，容施敏老師細說如下：

首先，加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第19款中段規定：「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物農、林等生鮮食品，免營業稅」。該等生鮮食物，在「農林」產物方面，為各式蔬菜、水果；「漁產物」為魚類及海鮮等水產；「牧產物及副產物」則為鷄、鴨、牛、羊、豬等溫體、冷凍或冷藏肉類，及其產出之雞蛋、鴨蛋、純鮮奶、純羊奶等副產物。

由於，該類生鮮食物皆為基本民生必需品，為了避免產生對該產物課稅，營業人轉而將租稅轉嫁給消費者之逆進性，特此規定銷售時不再外加營業稅。故而，無論是在超商、超市、量販店或傳統市場銷售，該產物皆為免徵營業稅。同學可能產生疑慮，在超商、超市、量販店販售者，店家有開立發票，但請注意看明細清單，其為免稅發票，該品項只有「銷售額」，其「銷項稅額」為零。

其次，依據第13條對「農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人」查定課徵0.1%之特種稅額，係基於其為銷售貨物或勞務之「營業人」(詳參第2條第1款)，應善盡營業稅以「銷售」為主之納稅義務。

既為「小規模營業人」，就表示其月平均銷售額超過「起徵點」8萬元，應做「稅籍登記」，履行繳納營業稅之義務，又由於其銷售額未達20萬元，非屬使用統一發票之對象，必要時只需開立收據。

小規模營業人係以查定課稅方式，由稅捐稽徵機關依照查定銷售額，每三個月為一期適用稅率1%(銷售一般商品)或0.1%(生鮮產品)計算稅額，寄發核定稅額繳款書通知繳納。考量生鮮食品與民生息息相關，課以極低之稅率0.1%，減輕承銷人及銷售之小規模營業人之租稅負擔。而小規模營業人銷售農產品時，無需開立發票，自然不會出現應稅之銷項稅額。

【釋例】
陳阿嬤為銷售蔬菜之小規模營業人，109年7至9月份經主管稽徵機關查定每月銷售額為100,000 元，經依規定申報符合規定之進項稅額2,000元。
應納稅額=$100,000 × 3(月）× 0.1％－2,000 × 10％= $300 - 200=$100