打從新型冠狀病毒自武漢擴散開來，口罩、酒精及衛生紙成為民眾搶購標的，大型藥局或藥妝店儼然就是最熱門的排隊名店，您買到口罩了沒？您是否發現在大型藥局或藥妝店購買商品或藥物，有些時候有取得發票，而有些時候店員或藥劑師會主動告知這是免稅商品(沒有開票)，究竟是怎麼一回事呢？

執行業務提供之勞務非屬銷售勞務範圍
依據加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第3款規定，「醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食」，免徵營業稅；又依同法第3條第2項但書明文「執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括銷售勞務在內」；而同法施行細則第6條之執行業務者定義「指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產師（士）、…等等以技藝自力營生者」。故而，開業醫師看診、給藥或診所執業藥師依處方籤調劑配藥，屬於執行業務者提供專業性勞務範圍，不在營業稅課稅範圍內。綜上所述之規範，可從財政部84年03月22日台財稅第841608399號函再次得到印證：「藥師、藥劑生親自主持之藥局，藥局如專營藥品調劑、供應業務，未兼營藥品或其他貨物銷售業務者，免辦稅籍登記，免課徵營業稅；惟應按其收入核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得，依法課徵綜合所得稅」。

銷售貨物屬於營業稅課稅範圍
然而，就當今的市場型態及消費習慣，若藥局只提供有醫師處方籤的健保調劑或用藥諮詢等服務，恐怕難以維持生計，坊間大型藥妝店及連鎖藥局紛紛賣起一般成藥、婦嬰用品、衛生用品及化妝品等品項，那麼，藥局銷售這些日用品(包含口罩、酒精在內)之性質與超市或量販店銷售貨物是相同行為，皆屬於營業稅銷售貨物範疇。台財稅第841608399號函遂明訂「藥局除經營藥品調劑、供應業務外，如兼營藥品或其他貨物銷售業務者，應依法辦理稅籍登記，其屬經營藥品調劑、供應業務之收入，應核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得，依法課徵綜合所得稅；其屬銷售藥品或其他貨物之收入，應依法課徵營業稅及營利事業所得稅」。同樣道理的函令，有「眼科診所銷售眼鏡，非屬營業稅法第3條第2項但書所定執行業務者提供專業性勞務範圍」，應就銷售眼鏡行為，依規定辦理稅籍登記並課徵營業稅（財政部78/07/14台財稅第780216832號函），皆必須依兼營營業人適用之403申報書申報繳納營業稅。

特殊疫情適用《傳染病防治法》規範
這次為防止武漢肺炎疫情持續延燒，中央流行疫情指揮中心宣布口罩販售「實名制」自2月6日上路，民眾必須持健保卡到健保特約藥局才可購買，每人一次限購2片(7天內只能購買1次，2片10元)。此舉分明就是銷售貨物，為什麼財政部主動對外聲明免予開立發票呢？其係依據傳染病防治法第55條「中央流行疫情指揮中心成立期間，各級政府機關依指揮官之指示，對於事業徵用及配銷防疫物資之行為，得不受公平交易法第14條、商品標示法有關商品標示文字、標示方法及標示事項等規定之限制；各該事業受各級政府機關委託，依政府機關規定價格代售徵用或配銷之防疫物資，其出售收入全數交該委託機關解繳公庫者，免課徵營業稅。」因此，配合藥局純屬「代收代付」之義務服務性質，出售收入全數交該委託機關解繳公庫，沒有賺取絲毫利潤，故而免徵營業稅。換言之，等疫情受到控制，口罩供貨回歸正常市場機制之時，無論是大型藥局、超市賣場或便利商店銷售口罩，皆應予以開立發票、課徵營業稅。