主題
繼續經營假設有重大疑慮之財務報表
焦點短評
企業繼續經營之能力發生疑慮或重大不確定性時會計師對查核報告之影響
（一）會計師認為企業採用繼續經營會計基礎係屬不適當- 會計師認為管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報表係屬不適當時，應表示否定意見。
- 若採用繼續經營會計基礎於當時情況下並不適當時，管理階層可能採用其他會計基礎編製財務報表。如會計師判斷於當時情況下採用其他會計基礎係屬適當，則可對財務報表執行查核。於此情況下，如財務報表已適當揭露編製財務報表之會計基礎，會計師可對財務報表表示無保留意見，並於查核報告中增加一段強調事項段，以提醒財務報表使用者注意會計基礎及其被採用之理由。
- 財務報表以對重大不確定性
做適當揭露如財務報表已對重大不確定性做適當揭露，會計師應表示無保留意見，並於查核報告中加入繼續經營有關之重大不確定性段，以提醒財務報表使用者注意財務報表針對企業經營具重大不確定之附註揭露。並敘明該事件或情況顯示企業繼續經營之能力存在重大不確定性，且並未因此而修正查核意見。 - 財務報表未對重大不確定性
做適當揭露財務報表未對重大不確定性做適當揭露時，會計師應於查核報告表示保留或否定意見。並於查核報告之保留意見基礎段，敘明受查者繼續經營之能力存有重大不確定性，惟財務報表未適當揭露此事實。
（三）企業不同意做繼續經營
能力評估企業若不同意依會計師要求對企業繼續經營能力評估，查核人員於該等情況下應於查核報告中表示保留或無法表示意見。
- 題測：
- 乙公司最近兩年度產生巨額營業虧損，待彌補虧損已接近股本金額，未來1年將有數筆借款即將到期，因此會計師要求乙公司管理階層針對未來不短於12個月擬採行改善繼續經營能力之計畫，並配合計畫編製之預計現金流量表，提供查人員評估是否存有繼續經營之重大不確定性，請依據我國審計準則第570號之規定，例舉5種不同情況對查核報告之影響。
【108年台大】
解析：
- (1) 已辨認出使受查者繼續經營能力可能產生重大不確定性之事件或情況，惟不存在重大不確定性：應評估財務報表是否適當揭露該等事件或情況。如有適當揭露應出具無保留意見，未適當揭露應出具保留或否定意見。
- (2) 採用繼續經營會計基礎係屬不適當：應表示否定意見。惟若以清算基礎等其他基礎編製且會計師認為適當，應出具無保留意見加上強調事項段。
- (3) 採用繼續經營會計基礎係屬適當惟存在重大不確定性，財務報表已對重大不確定性做適當揭露：出具無保留意見加繼續經營有關之重大不確定性段。
- (4) 採用繼續經營會計基礎係屬適當惟存在重大不確定性，財務報表未對重大不確定性做適當揭露：出具保留或否定意見。
- (5) 管理階層不同意依查核人員之要求做評估或延伸其評估：出具保留或無法表示意見之查核報告。
關鍵詞
繼續經營、查核報告、審計準則第570號
上一篇