主題
收入認列五步驟之考點分析
焦點短評
IFRS 15「客戶合約之收入」的特點是以合約為基礎，著重控制的移轉，而非風險及報酬移轉，而其核心原則便是依照下列五步驟認列收入：
（一）辨認客戶合約
（二）辨認合約中之履約義務
（三）決定交易價格（估計預期有權取得之對價）
（四）將交易價格分攤至合約中之履約義務（以相對單獨售價為基礎）
（五）於（或隨）滿足履約義務時認列收入
其中較常出現申論題的為步驟（三）、（四）、（五），步驟（四）將以題測一說明，至於步驟(3)、(5)較少單獨成題，通常會伴隨著其他議題應用，而其餘步驟則多以選擇題之形式出現。收入認列章節的特點就是所涵蓋交易相當多樣，各交易之會計處理亦截然不同，不像中會的其他章節能僅用幾個分錄「打天下」，不過難度都不會太高，因此對各相關議題盡可能熟悉為好，釐清觀念，把握好基本分。除了收入認列五步驟外，尚有其他重要議題，將於後續介紹。
- 題測：將交易價格分攤至合約中之履約義務
- 甲公司與乙客戶於20X1年3月1日簽訂專利權A與專利權B之授權合約，將分別於20X1年3月1日與4月1日移轉專利權A與專利權B之授權給乙客戶。甲公司係依乙客戶在20X1年3月至12月間以專利權A生產的產品數量，每件收取$5，作為移轉專利權A授權之價金；專利權B之授權則索價$50,000。於20X1年3月1日甲公司估計因乙客戶使用專利權A而致甲公司有權可收取之變動價金高度很有可能為$150,000。乙公司於甲公司移轉專利權B之授權時即支付固定價金$50,000；並自3月起，於每月底依當月使用專利權A生產產品數量給與變動價金。
已知3月與4月份，使用專利權A生產產品之數量分別為2,200件、2,500件。此外，甲公司會計年度為曆年制。試依下列情況，作甲公司在20X1年3月1日、3月31日、4月1日、4月30日之相關分錄。
(1)專利權A授權與專利權B授權之單獨售價分別為$150,000、$50,000
(2)專利權A授權與專利權B授權之單獨售價分別為$120,000、$80,000【107年會計師】
解析：
- (1)原則上，變動對價應按相對單獨售價比例分攤至各履約義務，然而，由於該變動款項與移轉A授權之履約義務的結果明確相關，且將預期收取之權利金$150,000完全分攤至A授權與分攤目的一致（因以銷售基礎計算之變動價金$150,000接近A授權的單獨售價，且固定價金$50,000亦接近B授權的單獨售價），因此，應將變動對價完全分攤至一履約義務（A授權）。
- (2)由於該變動款項與移轉A授權之履約義務的結果明確相關，但將預期收取之權利金$150,000完全分攤至A授權與分攤目的「不一致」（因以銷售基礎計算之變動價金$120,000並不接近A授權的單獨售價，且固定價金$80,000亦不接近B授權的單獨售價），因此，應採原則上的作法，將固定對價與變動對價按單獨售價比例，分攤至各履約義務（A授權與B授權）。
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出自：《大考測評 第7期 2023.12》
關鍵詞
中級會計學、收入認列
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